2013注会考试《审计》重点难点：第8章审计抽样[页7]

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审计抽样的三大环节及目的(依据教材P140-P146归纳)表8-5

各环节	目的
1.样本设计阶段	根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划
2.选取样本阶段	按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差
3.评价样本结果阶段	根据对误差的性质和原因分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论

.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。

.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

审计测试的总体(重点掌握,教材P141)

1.评价总体的适当性

注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

【相关说明】这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是与某一认定的测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。

例如：

(1)测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体;

(2)测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体;

(3)测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

2.评价总体的完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

例如：

(1)从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论;

【相关说明】总体的确定不完整。因为既然已经记入档案，说明已经付款，从已经付款的内容中选取样本检查是否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。

(2)从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目;

(3)如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

3.从代表总体的实物中选取样本项目(PPS抽样)

注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

【相关说明】代表总体的实物的举例请见教材P173表8-16第1列的实物单元。

例如：(1)如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表;

(2)如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票;

(3)如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

(三)定义抽样单元(教材P141)

1.在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料。

2.在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)。

样本设计阶段

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2013年注册会计师考试即将举行，为帮助各位考生充分备考，精品学习网搜集整理了2013注会考试《审计》重点难点：第8章审计抽样，希望可以帮助考生提高学习效率，顺利通过考试。

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