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精品学习网为广大参加2013年注册会计师考试的考生搜集整理了“2013注会会计第25章:第6节内部商品交易的合并处理”,希望这篇文章能够为广大考生的复习备战提供有用的知识,具体内容如下:
第六节内部商品交易的合并处理
一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理
(一)当年内部购入的存货,当年全部对集团外销售时的抵消处理
比如集团内部的甲公司将自产的产品出售给集团内部的A公司, A公司在当期将该商品全部出售给集团外部的某公司,则抵消分录如下:
借:营业收入
贷:营业成本
通过例题1解释。
【例题1·计算分析题】教材【例25-6】 甲公司拥有A公司70%的股权,系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元,系向A公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为2 100万元。A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3 750万元,销售成本为3 000万元,并分别在其个别利润表中列示。
对此,编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时,应编制如下抵消分录:
『正确答案』
借:营业收入3 000
贷:营业成本3 000
(二)当年内部购入的存货,当年未对集团外销售时的抵消处理
比如集团内部的甲公司将自产的产品出售给集团内部的A公司, A公司在当期未将该商品对外出售,则抵消分录如下:
借:营业收入
贷:营业成本
存货
解释:
存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。在内部购销活动中,销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账;在本期内未实现对外销售而形成期末存货时,其存货价值中也相应地包括两部分内容:一部分为真正的存货成本(即销售企业销售该商品的成本);
另一部分为销售企业的销售毛利(即其销售收入减去销售成本的差额)。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利,从企业集团整体来看,并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动,既不会实现利润,也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说,将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分,称之为未实现内部销售损益。如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加,则虚增存货成本。因此,在编制合并资产负债表时,应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
编制抵销分录时,按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入,借记“营业收入”项目,按照销售企业销售该商品的销售成本,贷记“营业成本”项目,按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额,贷记“存货”项目。
【例题2·计算分析题】教材【例25-7】、【例25-8】
2013注会会计第25章:第7节内部债权债务的合并处…
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