2013注会考试《审计》重点难点：第12章风险应对[页7]

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(一)进一步审计程序的含义(教材P253)

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序

(二)设计和实施进一步审计程序的要求(教材P253)

注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

事项 序号	财务报表项目及评估的重大错报风险	报表项目及认定类别	拟实施的进一步审计程序
			性质	时间安排	范围
1	应收账款坏账准备计提不足	应收账款/计价和分摊	实质性分析程序（应收账款账龄），重新计算（坏账准备）	财务报表日后	全年应收账款
2	本期固定资产少提折旧	固定资产/计价和分摊	实质性分析程序、重新计算	财务报表日后	各种类别固定资产
3	本期收入虚增	营业收入/发生	实质性分析程序，函证（应收账款），检查（销售业务的销售发票、发运单、收入明细账）	财务报表日前后	营业收入的虚增属于舞弊，属于特别风险的事项，有针对性选取金额大、关联方交易、接近财务报表日前后的重大交易测试项目

(三)设计进一步审计程序时应考虑因素(教材P253)

1.风险的重要性

(比如虚构收入的舞弊风险);

2.重大错报发生的可能性;

3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征

(比如存货未计提应当计提的存货跌价准备);

4.被审计单位采用的特定控制的性质

(比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款进行银行账户结算);

5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性

(比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效)。

(四)设计进一步审计程序时特别考虑(教材P254)

注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

二、进一步审计程序的性质(教材P254)

2013注会考试《审计》重点难点：第8章审计抽样

2013年注册会计师考试即将举行，为帮助各位考生充分备考，精品学习网搜集整理了2013注会考试《审计》重点难点：第8章审计抽样，希望可以帮助考生提高学习效率，顺利通过考试。

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