2013注会考试《审计》重点难点：第8章审计抽样[页13]

五金标准件,皇朝太医国语全集,1997南航空难

(2)总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果不能接受;

(3)总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

2.如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：

(1)样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受;

(2)样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受;

(3)样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受;

(4)样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。

控制测试对细节测试样本规模的影响

控制测试的结果	评估的重大错报风险水平	确定的可接受误受风险	拟设计的细节测试的样本规模
内部控制有效性较高	较低	较高	较小
内部控制有效性较低	较高	较低	较大

【相关说明】

1.根据审计风险模型，Y=K/X，表8-7中的“控制测试的结果”直接影响重大错报风险(X)的评估 ，也影响检查风险(Y)的确定。

2.如果注册会计师在实施风险评估程序对内部控制了解后评估的“内部控制有效性”如果高于表8-7中的控制测试后得出的“内部控制有效性”，则需要扩大实质性程序的范围，需要修改审计计划。

【相关链接】教材P270“实质性程序的范围”影响因素。

(二)细节测试中的样本结果评价(教材P147)

在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。

1.如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：

(1)总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受;

(2)总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。

2.如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断(根据经验和职业判断，要求更加谨慎)：

(1)调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受;

(2)低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受;

(3)调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受;

(4)两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。

 

控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平(Y=K/X中的X)

第二步:定义总体、抽样单元与误差

1.总体

(1)适当性 (2)完整性(教材P149/D2)

2.抽样单元

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2013年注册会计师考试即将举行，为帮助各位考生充分备考，精品学习网搜集整理了2013注会考试《审计》重点难点：第8章审计抽样，希望可以帮助考生提高学习效率，顺利通过考试。

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