2013注会考试《审计》重点难点：第7章审计证据

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审计证据的含义：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

【相关说明】

这里的审计证据概念是广义的范畴，理解“审计证据”的概念是抓住现代风险导向审计的关键之一。

注册会计师获取的审计证据不仅仅指财务报表项目存在错报的审计证据，同样重要的还包括实施风险评估程序时识别、评估错报领域的审计证据，了解内部控制时被审计单位内部控制设计与运行方面的审计证据，以及控制测试时内部控制运用是否有效的审计证据，等等。

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

二、审计证据的特征

 

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。影响充分性因素

(1)受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;

(2)受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

确定审计证据相关性时应当考虑因素

(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;

(2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;

(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

.审计证据可靠性的影响因素

(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

【相关链接】

CSA第1301号第三条：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。判断审计证据可靠性的一般原则包括：

(一)从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

(二)相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

(三)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

(四)以文件记录形式(包括纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

(五)从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。

【例题4·简答题】A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：

(1)原材料入库单与购货发票;

(2)销货发票副本与产品出库单;

(3)领料单与材料成本计算表;

(4)工资计算单与工资发放单;

(5)存货盘点表与存货监盘记录;

(6)银行询证函回函与银行对账单。

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