2013注会会计第22章：第1节会计政策及其变更[页7]

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甲公司在20×1年年末按公允价值模式计量的账面价值为5 100 000元，按成本模式计量的账面价值为4 750 000元，两者的所得税影响合计为87 500元，两者差异的税后净影响额为262 500元，即为该公司2002年期初由成本模式改为公允价值模式进行后续计量的累积影响数。

甲公司在20×2年年末按公允价值模式计量的账面价值为11 800 000元，按成本模式计量的账面价值为10 200 000元，两者的所得税影响合计为400 000元，两者差异的税后净影响额为1 200 000元，其中，262 500元是调整累积影响数，937 500元是调整20×2年当期金额。

3.编制有关项目的调整分录

对20×2年有关事项的调整分录：

① 整投资性房地产：

借：投资性房地产——成本 800 000

投资性房地产——累计折旧 800 000

贷：利润分配——未分配利润 1 200 000

递延所得税负债 400 000

②调整利润分配：

按照净利润的10%提取法定盈余公积，应计提取盈余公积1 200 000×10%=120 000(元)。

借：利润分配——未分配利润 120 000

贷：盈余公积 120 000

4.财务报表调整和重述

甲公司在列报20×3年财务报表时，应调整20×3年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年余额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。

①资产负债表项目的调整：

调增投资性房地产年初余额16 000 000元;调增递延所得税负债年初余额400 000元;调增盈余公积年初余额120 000元;调增未分配利润年初余额1 080 000元。

②利润表项目的调整：

调增公允价值变动收益上年金额700 000元;调减营业成本上年金额550 000元;调增所得税费用上年金额312 500元;调增净利润上年金额937 500元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额26 250元;未分配利润上年金额236 250元;所有者权益合计上年金额262 500元。

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