2013注会会计第25章：第6节内部商品交易的合并处理[页4]

地府风灯哪里多,裴济洋,装修空气污染

【例25-7】 甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购人的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消时，其抵消分录如下：

『正确答案』

借：营业收入2 000

贷：营业成本 1 400

存货 600

对于第三种情况，即内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售;另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。【例25-6】介绍的就是前一部分的抵消处理，【例25-7】介绍的则是后一部分的抵消处理。将【例25-6】和【例25-7】的抵消处理合并在一起，则就是第三种情况下的抵消处理。

【例25-8】 甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中;该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。

此时，在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：

借：营业收入5 000(3 000 +2 000)

贷：营业成本4 400(3 000 +1 400)

存货 600

根据上述抵消分录，其合并工作底稿(局部)如表25-21所示。

表25-21 合并工作底稿(局部)单位：万元