2013会计第25章：第12节本期增减子公司在合并报表中的处理

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第十二节本期增减子公司在合并报表中的处理

一、报告期内增加子公司的合并处理

1.在合并资产负债表中的反映

期末纳入合并范围。同时，合并报表准则规定，在编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

(1)因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数。

2.在合并利润表中的反映

在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

(1)因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

3.在合并现金流量表中的反映

在编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

(1)因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

●投资活动类“投资所支付的现金”项下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。

二、报告期内处置子公司的合并处理

1.在合并资产负债表中的反映

原先的子公司从处置日开始不再是子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围。

母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

2.在合并利润表中的反映

母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

3.在合并现金流量表中的反映

母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

●投资活动类“收回投资所收到的现金”项下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映。

本章重点小结：

一、合并范围的确定

二、调整分录和抵消分录的编制：从业务的角度掌握

(一)调整分录的编制：非同一控制合并时公允价值的调整;权益法的调整

(二)母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵消

(三)内部债权债务的抵消，特别是应收账款、应付账款及坏账准备的抵消：跨年度时的三种情况

(四)内部商品购销的抵消：四种基本情况

(五)内部固定资产交易的抵消：购入当年、以后期间、处置三个阶段

(六)内部无形资产交易的抵消：购入当年、以后期间、摊销完毕三个阶段

(七)母公司投资收益和子公司利润分配的抵消

(八)所得税的合并处理

三、工作底稿的编制

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